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境内人寿保险在跨境财富传承中的运用——税务篇

[ 2014年12月20日08:59 ]　来源:[ 21世纪经济报道 ]　　　双击自动滚频

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文/冯骜　　研究人寿保险在财富传承中的功效有很多角度，我们从全球个人税务角度，分析中国境内的终身人寿保险和年金保险在财富传承中的功效。为了方便从税务角度去解析保险，本文仅从终身寿险和年金类保险两个险种去解析。　　之所以这么分类是因为，大量国内外法律规定，以人的死亡为标的的保险（终身寿险）以及以人的生存为标的的保险（年金类保险），所面临的全球税务处理态度是不同的。投连险、万能险、两全险等是针对生存和死亡两个标的所综合设计的保险，我们可以根据具体的保险条款去推断相应的税务处理方式，但是原则不变。　　终身寿险跨境财富传承样本　　终身人寿保险是一种不定期的死亡保险，保险责任从保险合同生效后一直到被保险人死亡之时为止。终身保险的保险金最终必然要支付给被保险人。由于终身寿险保险期长，故其费率高于定期寿险，并有储蓄的功能。　　案例背景：程先生，60岁，家族企业董事长。儿子30岁，考虑移民美国。由于程先生资产规模庞大，考虑到了传承问题，其财富传承方案中纳入了中国境内的人寿保险。程先生起初担心，在中国购买人寿保险，他作为投保人和被保险人，儿子作为受益人，儿子要移民美国，那么未来儿子取得收益的时候是否需要缴纳美国联邦所得税？在中国购买人寿保险是否能实现财富顺利传承？　　随着境外身份持有者（绿卡或者入籍）越来越多，很多朋友关心在中国购买的人寿保险，在领取受益金的时候是否需要缴纳境外国家的个人所得税？　　为了方便大家直观地了解境外国家的税负水平，我们全球税务小组归纳总结了2013年部分中国人移民热点国家和地区的个人所得税、资本利得税、遗产税税率的统计表格（数据为2013年，见图1）。　　根据美国税务局Publication 554 《Tax Guide for Seniors》里面对终身寿险的个人所得税的规定：以被保险人死亡为标的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳美国联邦所得税。（见图2）　　案例中程先生以自己为投保人和被保险人，儿子（外籍，此处我们可以理解为子女取得美国国籍身份或者美国绿卡身份，因为从美国税角度，这两类人群都是美国税务居民，即全球所得需要申报美国税）为受益人，购买大额人寿保险。这样操作，根据我们以上列举的美国税法规定，受益人在取得这笔人寿保险理赔金的时候，是无需缴纳美国个人所得税的。这意味着通过人寿保险这个渠道，可以在没有税务成本的条件下达到并实现财富传承的作用。这里强调一下，在中国大陆购买的人寿保险，完全符合美国税法的免所得税规定。　　年金类保险跨境财富传承标准　　年金保险是指，在被保险人生存期间，保险人按照合同约定的金额、方式，在约定的期限内，有规则的、定期地的向被保险人给付保险金的保险。年金保险，同样是由被保险人的生存为给付条件的人寿保险，但生存保险金的给付，通常采取的是按年度周期给付一定金额的方式。　　在美国，当保险回报（返还的年金收益）超过了投保人缴纳的保费时，年金所得收益为美国应纳税所得。但是这样的所得在哪年才要申报为所得，需要根据保险合同去具体分析。我们可以按照当全部累计年金收益超过所有保费投入时，申报年金收益所得；也可以按照摊销的办法，即平摊到每一年的收益，去申报所得。方式一可能会增加申报所得当年的税务成本，方式二则能够很好地平摊到每一年的纳税负担。两种都可以根据受益人的具体情况具体分析，也可以根据保险合同去推定，哪种申报方式更为准确。（见图3）　　加拿大、澳大利亚对年金的处理态度与美国一致。而新西兰、香港地区对年金的处理态度则有所不同，其规定为：保单年金收益，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳新西兰、香港地区个人所得税。（图4）　　（作者系北京大成律师事务所王芳律师家族办公室境外税务负责人）
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